作者简介：张红梅，重庆一三六地质队；发表于《中国总会计师》杂志
为了解决人员、办公经费不足的问题，重庆一三六地质队与其他地勘单位一样走向了市场，相继投资成立了多种经营实体，形成了地勘单位靠财政拨款和对外经营收入创收维持生存的局面。因而地勘单位的财务核算融合了事业和企业两部份，一方面地勘事业单位的财政拨款部分资金参照财政预算收付实现制的核算原则；另一方面地勘事业单位的经营收入部分遵循权责发生制核算原则，完全按企业核算及管理模式运转，经营收入占据全队总收入的大部分。地勘事业单位经营模式的多样化给财务管理带来了新挑战。
一、地勘单位的财务管理现状分析
1．财务核算方式单一，财务管理意识淡薄
（1）地勘单位在计划经济时期属中央直属单位，只从事国家下达的地质勘查任务，实行行业垂直管理，财务管理任务比较单一。所有资金都由国家计划拨付，核算上主要采取报账制，长期的计划经济管理模式导致财务人员习惯于按收付实现制简单收支结算办法核算。
（2）在计划经济管理模式下，财务只是一个后勤服务机构，大家对财务的认识仅停留在报销、记账、算账上。所以相当一部分财务人员认为财务只是记账，经营状况与财务无关，仅仅履行了最基本的核算职能。财务人员不了解经营者需要什么信息，不能及时提供准确、严谨的数据信息，更谈不上开展财务分析，组织财务管理了。殊不知财务除了最基本核算职能外，还有管理和监督职能。只有认识到财务管理的重要性，不断提高财务人员核算水平，调动财务人员参与经营过程管理的积极性，才能更好地实现经营效益。
2．地勘行业会计制度滞后，无法满足财务核算需要
（1）目前地勘单位执行的《地质勘查单位会计制度》，在坚持地勘会计制度行业性、统一性前提下，融合了《事业单位会计准则》、《企业会计准则》和相关行业会计制度的精华，形成特定地勘行业的会计制度。该制度实施后，在很长一段时间内对推动和促进地质勘查单位经济改革与发展、对推动地勘单位参与市场竞争，提高社会和经营效益发挥了重要作用。但随着地质地勘成果市场化、商品化、多元化的形成，现行地勘会计制度已无法有效满足核算和企业投资管理的需要。
（2）财政部于2012年底修订印发了《事业单位会计制度》（财会[2012]22号），自2013年1月1日起全面施行。但原特定行业会计制度暂不适用新《会计制度》，待研究行业事业单位对《会计制度》的适用问题后再做确定。《事业单位会计准则》和《企业会计准则》的不断修订完善，确立了国家会计制度改革的方向和目标。也明确了地勘会计制度必须以其为指导，遵循两个准则，在特定的业务处理上借鉴准则要求，形成切实可行业务处理和核算规则。
3．地勘单位的材料、固定资产等实物资产的管理意识较差
（1）地勘单位由于野外工作性质强，很多实物资产管理难度大，再加上计划经济模式下固定资产由国家专项拨款的影响，财务管理上普遍存在“重钱不重物”的现象。对材料、固定资产等实物资产的核算和管理不重视、不规范。对于材料不进入库房管理，在基层地勘项目建设时“以购带耗”，直接一次性进入成本，造成浪费大，成本核算不真实；对于应形成固定资产的办公设备等，不遵照相关的核算和管理办法，而是直接一次性以耗材列支费用；对材料、固定资产的定期盘存制度流于形式，固定资产报废随意性大，以至材料、固定资产等实物资产账、实严重不符。
（2）在固定资产计提折旧方面，无统一的计提折旧的标准。原有计提折旧标准已不适应税法相关要求，不符合经济管理和成本核算的现实要求。有些单位甚至存在着通过调整计提折旧来调整利润考核指标之嫌，给单位经营绩效考核造成了很大难题。
4．项目预决算制度不完善，成本核算与管理意识不强
受长期计划经济模式下资金拨付的影响，导致地勘单位普遍存在成本核算与管理意识不强。对待公益性地勘项目，习惯性认为预算计划即决算，未能开展预算执行中的成本控制，结果财政委托的社会中介机构决算审减金额大，导致费用超支；对待经营型地勘项目，片面追求经济产值和一时的业绩，而对项目如何减少酌量成本和费用的支出，追求利润最大化，提高资金使用效率上考虑甚少。未能形成科学合理的地勘项目立项、规划设计、预算编审、竣工决算审计制度，项目实施过程中的成本核算不完整、实施绩效无法定论。
5．债权债务监管不力，导致呆坏账风险加大
在实际工作中，由于对经营业绩的片面理解和考核指标体系的不完善，地勘单位基层负责人往往只重视经营产值、利润的账面数，而不重视现金流、应收、应付等指标，甚至为了应对考核绩效直接干预调整财务指标。在经营过程中普遍存在应收账款回收困难，应收、应付的财务核算也不清晰，没有形成合理有效的清理催收机制，呆坏账较多。加上对现金流量分析的缺失及重视不够，导致经营资金链紧绷。
二、引入企业财务管理观念，发挥地勘单位财务管理三大职能
随着市场经济体制的推行，地勘行业早已远离了计划经济下吃“皇粮”的时代。面对市场经济激烈的竞争，要想求得生存、获得长足发展，财务管理必须转变观念。因此，在坚持地勘单位事业主体管理不变前提下，引入现代企业财务管理理念，发挥财务管理职能，对于促进地勘单位经营效益就具有越来越重要的意义。具体而言，地勘单位实行企业化财务管理，就是要充分发挥财务管理三大基本职能：即资金管理、成本控制、监督管理。
1．资金管理：地勘单位的生存与发展首先来源于资金，资金对于单位的重要性，就宛血液之于人体。资金管理是财务管理最为基本的职能。怎样合理有效管理和支配地勘单位的资金，利用有限的资金投入带来最大的产出，从而促进经济效益的提升，是地勘单位财务管理的首要任务。
2．成本控制：地勘单位实施经营活动最终目的是为了追求利润，影响利润的因素有很多，但是成本因素则是影响利润的最主要因素。怎样运用科学的成本控制方法，在保障地勘单位正常运转的前提下，严格控制各项成本费用支出，从而提高经营效益、增加经营利润，需要地勘单位财务管理发挥好成本控制职能。
3．监督管理：地勘单位不仅要建立规范财务核算办法，更要建立一整套完善的财务管理监督体系。只有在完善的财务管理及内控监督体系下，才能保证资金高效有序运转。只有不断优化地勘单位的经营流程管理，才能始终保证单位在生产经营管理中步步为营，有效堵塞管理漏洞，这就需要地勘单位财务发挥监督管理职能。
三、地勘单位实行企业化财务管理的几点建议
1．更新财务管理观念，明确财务管理的目标
财务管理目标是开展一切财务活动的归宿，在国家实行事业单位分类改革的政策指导下，地勘事业单位要生存和发展需采取以事业绩效为导向的改革，形成自我约束的管理机制，提高办事质量和办事效率，才能适应新的环境，才能为社会提供更多、更好的地勘服务。因此，地勘单位财务管理的目标应该是地勘事业绩效的最大化。
2．做好财务基础工作，完善内部控制制度
财务基础工作是实施财务管理的前提，规范严谨的财务基础工作能给经营管理带来第一手的基础信息。抓好地勘单位财务基础工作，着重从四个方面强化薄弱环节：
一是会计核算的规范性要求。对会计科目的正确运用，结合单位内部绩效考核管理需要细化明细核算科目，建立规范合理的电算化报表及相关数据统计体系，保证我们开展财务管理及分析工作的基础数据的真实性、完整性。
二是各实体各部门建立财务核算管理员。以工程项目负责人为项目成本控制第一责任人，加强项目存货管理，制定相应《存货管理办法》，规范施工现场的原始开支记录。核算管理员以每个项目为单位建立完备的项目管理台账，为财务核算提供真实可靠的项目成本归集基础数据，延伸财务监管平台。
三是加强工程物资材料验收管理。制定《工程材料采购管理办法》，强化工程材料采购过程管理，确保工程材料物资质优价廉。
四是加强合同结算制度管理。协同经营管理部门，从合同签订源头上抓起，全程监控，层层落实责任，着重建立“应收账款”催收制度，保证工程款的及时回收。
3．成立资金管理中心，实行资金集中统一管理
成立内部资金管理中心，将地勘单位内部各单位各部门资金实行集中统一管理。资金管理中心集资金“结算管理”和“信贷管理”于一身，做好单位内部的资金调剂工作。将某个单位的闲置资金调剂到急需资金的另一个单位，使其有偿使用资金，提高资金使用效率；内部资金管理中心能够避免资金的无效沉淀，集中资金对银行融资理财，对内开展借贷，可以解决实力较弱的基层经营实体贷不来款无法开展项目的窘境。在为单位的正常运转提供资金保障的同时，资金管理中心也对各级单位的资金实施全面监控，及时了解掌握基层单位的资金情况，提高整体财务控制水平。
4．制定与内部管理体制相适应的成本预算管理模式
地勘单位以地勘项目施工为主要收入来源，按照企业财务管理要求，以追求项目利润目标为导向，这就要求必须建立起项目成本预算管理机制。首先，各工程项目负责人应该在每一工程项目上根据市场的实际情况，了解当地的经济及项目环境，制定方便可行的施工方案，预算出项目的可操作成本、项目费用，制定出项目利润率。其次，由地勘单位成本管理部门组织对预算进行论证调研，下达项目成本控制目标。与项目负责人签订施工成本责任制，对成本进行细化，落实到班、组、个人，进行成本考核，将项目预算执行的情况采用双轨制进行记录，即对每一笔财务支出均在系统及财务软件系统中同时记录。最后，建立项目预算执行考核机制，将项目实施质量、产生的经济效益等指标与项目工作人员绩效薪酬考核相结合，有效实施全程监管。
5．加强财税知识学习，注重税收筹划成效
地勘单位在工作中既要全盘考虑效益效率，又要为国家创造价值和社会贡献，为职工交纳养老保险、交纳各种税款。针对单个施工项目而言，从合同签订即涉及税收筹划，因为施工项目涉及到的税种各不相同，跨地区、跨省，甚至跨国，税收涉及到的不纯粹是税种的问题，还有税率、所得税的清算汇缴等等。特别是地勘单位财务管理人员针对目前国家营改增税制改革政策推行，学习财税政策，做好事前纳税策划，同时掌握国家税收政策，更好地合理避税，为工程项目实施赢得现金。合理有效的税收筹划能使地勘单位在创造经济效益和社会效益的同时，实现价值最大化。
6．加快地勘单位财务管理信息化建设，建立财务电算网络
地勘单位的工程项目业务量大，数量多，如何高效率实施财务核算管理，这就要求建立起全面会计电算化管理平台，财务管理实现信息化、现代化。地勘单位的资产管理、成本费用、资金筹措、人力资源费用、管理成本等各种费用可以随时一目了然，为领导科学决策，及时解决改革发展中出现的各种问题提供了详实的财务基础数据。充分利用现代网络技术，可以延伸财务管理平台，共享管理资源。比如和经营管理部门合同管理系统相连接、与项目管理部门的工程执行进度管理系统相链接等，可以增强财务核算准确性、提高核算效率，通过财务软件严格遵循核算要求和制度，减轻财务人员职业判断难度。地勘单位实施财务管理信息化的关键是财务信息人才队伍的建设，这就要求地勘单位财务人员既要熟悉财务管理业务，还要了解财务管理信息系统建设流程及方法，建立起精干的财务信息化管理队伍。